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出口退稅流程

增值稅會計處理:出口退稅的賬務處理

發表時間:2018-12-14 10:43:00     閱讀次數:    
 

       增值稅會計處理示例又和大家見面了!目前,我們廣州正穗對進出口企業類型上討論了取得資產、接受勞務、進出口權辦理、各種企業退稅稅率、增值稅會計處理問題。

出口退稅辦理案例-賬務

     “出口退稅”說白了就是國家退還出口商品已經繳納的流轉稅,如增值稅、消費稅等,增強出口商品的國際競爭力。不難發現,出口退稅主要涉及的是貨物與現代服務的國際貿易,而原來營業稅的征稅范圍——如不動產交易、土地使用權轉讓、生活服務業等一般不是國際貿易的對象。因此可以推測,出口退稅政策受本次稅制調整的影響較小,不會產生實質上的變化。

盡管如此,出口退稅的會計核算仍是一件讓人頭大的事情,原因在于其計算方法與相關規定十分復雜。今天,正穗小編就將結合具體的示例,為大家講解這方面的內容。

未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物

【規定回放】

未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規定退稅的,按規定計算的應收出口退稅額,借記“應收出口退稅款”科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目,收到出口退稅時,借記“銀行存款”科目,貸記“應收出口退稅款”科目;退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額,借記“主營業務成本”科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。


出口退稅辦理1

【政策精讀】

“未實行‘免、抵、退’ 辦法的一般納稅人”一般指的是不具有生產能力的外貿企業或其他單位,采用的主要是“免退稅”的方法。這里主要明確了出口退稅3個方面的賬務處理:

①前期確認可退稅款時,規定要求用“應收出口退稅款”取代“其他應收款”進行核算,注意這里并沒有實際上的現金流入,只是確認了一筆“應收款項”,這里退稅金額的計算方法是購入價乘以退稅率;

②實際收到退稅款,應收款變為實際的現金流入;

③退稅率低于適用稅率的,相應計算得的差額部分稅款屬于不能免征和抵扣的稅額,應轉入勞務成本等,故有此處理辦法。歸納一下,這里的稅務處理辦法如下圖:

銷項稅
出口環節免稅
進項稅
應退稅款=購入價×退稅率
差額轉入主營業務成本


【示例分析】

晨漾外貿公司2017年3月有如下交易:
①1日,購進某商品500件,單價150元/件,取得已認證增值稅專用發票,適用稅率17%
②5日,將這批外購的500件商品報關出口,FOB折合人民幣200元/件,買家于4日后付清了全部貨款。
③14日,收到全部應收出口退稅額。(假定適用退稅率13%)





【小編有言】

從例子中可以看出,出口退稅退的實際是增值稅的進項稅額,而對于上述“退款額低于增值稅額的差額”可以看做是不能抵扣的進項稅額,類似的賬務處理可以參見《增值稅會計處理示例分析(一)》中的【例4】。

【政策動態】

必須說明的是,這里令退稅率為13%只是為了能夠說明問題,實際上自2016年11月起,國家稅務總局提高了400余種商品的出口退稅率,涉及多種機電產品和汽油燃料,包括照相機、家用電風扇、吸塵器、洗衣機等其出口稅率均已提高到了17%,實現了足額退稅,這里我們便不需要再做差額部分的轉出。而大范圍出口退稅率的提高也從一個側面印證了目前我國外需不足的困境,需要運用各種手段刺激發展。

【后記感言】

對于最終取得出口退稅款時的會計處理,有許多人有自己的看法。不少人認為貸方科目應該是“應收出口退稅款”而非文件中說的“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”。一方面,企業很少會在當月就收到退稅款,另一方面不集中到“應收出口退稅款”的話難以對實際的退稅款進行準確的核算。


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